Как рассчитывается сумма отпускных медработникам из разных источников

Отвечает эксперт службы правового консалтинга «Гарант» Ольга Сизонова:

— Если заработная плата медицинского работника за период, за который производится расчет среднего заработка, начислялась и выплачивалась за счет разных видов деятельности (0901 «Стационарная медицинская помощь», 0902 «Амбулаторная помощь», 0903 «Медицинская помощь в дневных стационарах всех типов») и источников финансирования (КФО 4 и 2), то и сумма рассчитанной средней определяется пропорционально каждому виду деятельности и источникам финансирования, по которым выплачивался доход работнику. Следовательно, рассчитанная сумма отпускных будет отражаться в бухгалтерском учете учреждения в соответствии с данным правилом. 

Обоснование вывода

Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Положение об особенностях порядка исчисления средней зарплаты утверждено Постановлением Правительства РФ № 922 от 24.12.2007.

В соответствии со ст.139 ТК РФ, пп.2, 4 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат за последние 12 календарных месяцев.

При этом ни ТК РФ, ни Положение № 922 не ставят порядок учета выплат при исчислении среднего заработка в зависимость от источников финансового обеспечения, за счет которых эти выплаты фактически были осуществлены учреждением.

Вместе с тем информация о том, за счет каких источников финансового обеспечения деятельности и в какой пропорции будет выплачиваться сумма среднего заработка при предоставлении отпуска, важна для бюджетного учреждения по ряду причин, в том числе:

• обеспечение целевого характера расходования бюджетных и иных средств;
• соблюдение методологии бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы.

Источниками финансового обеспечения деятельности учреждений здравоохранения служат (ст.2 закона № 323-ФЗ от 21.11.2011 «Об основах охраны здоровья граждан») средства:

• бюджета в рамках выполнения госзадания;
• ОМС, если учреждение осуществляет деятельность в рамках программы ОМС (базовой или территориальной);
• от приносящей доход деятельности, если учреждение оказывает платные услуги; иные не запрещенные законодательством РФ источники.

Также медицинская деятельность учреждений здравоохранения классифицируется по направлениям, видам, условиям и формам оказания медицинской помощи/услуг (ст.32 закона № 323-ФЗ, Классификатор работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденный приказом Минздрава России № 866н от 19.08.2021). При оказании учреждением здравоохранения различных видов медуслуг расходы на обеспечение деятельности учреждения отражаются по разделам (подразделам) классификации расходов бюджетов в соответствии с отраслевой направленностью учреждения согласно Приложению № 1 к Порядку формирования и применения кодов бюджетной классификации (приказ Минфина России № 82н от 1.07.2023). Так, расходы на финансирование здравоохранения отражаются по разделу 0900 «Здравоохранение» и соответствующим подразделам (например, 0901 «Стационарная медицинская помощь», 0902 «Амбулаторная помощь», 0903 «Медицинская помощь в дневных стационарах всех типов» и т.д.).

По общим правилам направления расходования средств бюджетного учреждения по всем видам деятельности / источникам финансового обеспечения определяются в Плане ФХД на этапе планирования бюджета соответствующего публично-правового образования на очередной финансовый год и плановый период. План ФХД по расходам составляется на основании расчетов (обоснований) плановых показателей выплат, которые должны прилагаться к плану (п.8 Требований к составлению и утверждению плана ФХД государственного (муниципального) учреждения, утвержденных приказом Минфина России № 186н от 31.08.2018).

При расчете плановых показателей расходов на оплату труда учитываются расчетная численность работников, расчетные должностные оклады, ежемесячные надбавки, стимулирующие, компенсационные и иные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, локальными нормативными актами учреждения (в том числе отпускные) в соответствии с утвержденным штатным расписанием (п.24 Требований № 186н). При этом в расчетах (обоснованиях) расходов на оплату труда, как правило, указывается информация о распределении этих расходов по источникам финансового обеспечения в разрезе видов деятельности учреждения. Таким образом, выплаты отпускных еще на этапе планирования формируются в разрезе источников финансового обеспечения / видов деятельности.

Утвержденные на соответствующий финансовый год плановые назначения по поступлениям и выплатам, принятые и исполненные обязательства учреждения в рамках утвержденных плановых назначений, а также иные факты хозяйственной жизни отражаются на соответствующих счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.